近日，中國注冊會計師協會發布了《中國注冊會計師協會關于做好上市公司2019年年報審計工作的通知》(下稱《通知》)，要求注冊會計師要高度關注七個重大風險領域，更有效地識別、評估和應對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險。

這七個重大風險領域包括收入、貨幣資金、商譽、金融工具、關聯方關系及其交易、持續經營、重大非常規交易等。

“當前的國際貿易環境存在不確定性，受外部環境的影響，企業的生存壓力加大，違約風險提高。部分企業業務開展不及預期，持續經營出現困難，有的企業則出現收入大幅度下降等情況。”一位會計師事務所合伙人在接受《證券日報》記者采訪時表示。

該人士進一步表示，部分上市公司由于業績對賭、股權激勵、維持信用持續融資、維持公司的股價等原因，可能通過虛構收入、構造重大非常規交易虛構利潤。此外，企業前期并購體現的高商譽在目前的經濟環境下減值壓力升高，關聯方資金壓力加大可能會占用上市公司資金。同時，新的金融工具準則從2019年1月1日起在國內企業施行，由于各企業對新準則的理解可能不夠準確，所以金融工具也被列入重大風險領域之一。貨幣資金作為重大審計領域主要是受到“兩康事件”(康得新和康美藥業)的影響。

對于要高度關注這七大風險領域的原因，新時代證券首席經濟學家潘向東在接受《證券日報》記者采訪時也有一些相似的觀點。他表示，年報是投資者投資的重要依據，為了美化業績，上市公司有動機在收入、貨幣資金等七大領域造假。這就要求注冊會計師高度關注七個重大風險領域，加強中介機構資本市場“守門員”角色，降低財務報表重大錯報風險，提高上市公司質量，保障投資者利益，促進資本市場的長期健康發展。

在談及這七個重大風險領域會出現的相關問題時，上述會計師事務所合伙人對記者舉出了幾個領域的問題。比如在收入領域，主要問題是虛構收入、提前確認收入等。具體看，部分企業通過形式不是關聯方但實際是關聯方的企業虛增收入，有的企業通過偽造單據虛增收入，有的則利用境外企業難以核查的事實虛構收入等。

“收入造假是粉飾業績的主要形式，在被通報的處罰案例中也很普遍，在當前環境下，收入確認是更應該關注的重大風險領域。”上述會計師事務所合伙人說。

他進一步對記者表示，對于首次將貨幣資金作為重大風險領域提出的原因，“我們理解主要是受‘兩康事件’的影響，對一些存貸雙高的企業，存在與銀行聯合舞弊的可能。其實，貨幣資金在歷年的審計中也是重點審計領域，主要是通過銀行函證等予以確認，這一次審計師更應該加強函證控制程序的嚴格執行。”

“從關聯方關系及其交易方面來看，存在的問題主要關聯方關系披露不完整，存在應披露未披露的關聯方;關聯方交易缺乏商業合理性、交易價格不公允;存在關聯交易非關聯化。此外，還存在公司大股東違規資金占用、股權質押融資及以上市公司名義違規對外借款或擔保等問題。”上述會計師事務所合伙人表示。

“上述七大領域，在往年的審計中也是作為審計重點。如2018年度證監會還對商譽減值問題專門發布了《會計監管風險提示第8號——商譽減值》進行規范，其他事項也是監管部門強調的關注重點。”上述會計師事務所合伙人對記者說道，受監管環境及企業外部壓力增加的影響，自己所在的事務所在審計中將分配更多的資源關注上述七大領域的審計，如銀行存款審計中函證過程的控制一定要落實到位，加強對關聯方的識別、增加銷售收入實質性檢查樣本、對重大可疑事項穿透審計等。(倪 楠)

關鍵詞： 貨幣資金