作為中國第一大稅種，增值稅的改革力度之大前所未有，近些年減稅超3萬億元不僅減輕了企業(yè)負擔(dān)，稅制也得到進一步健全。當(dāng)前，中央正在研究制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃(下稱“‘十四五’規(guī)劃”)。“十四五”時期的增值稅改革不僅關(guān)系著千萬家企業(yè)稅負，也影響著中國稅制現(xiàn)代化進程，乃至國家治理能力，因此備受關(guān)注。
多位財稅專家告訴第一財經(jīng)記者，已經(jīng)啟動立法進程的增值稅，“十四五”時期肯定能完成立法，同時改革也將同步推進。其中，增值稅6%、9%、13%三檔稅率將朝著兩檔方向簡并，減負依然是大勢所趨，但難度較大;增值稅留抵退稅力度將進一步擴大，并逐步涉及存量巨額稅款;增值稅進項抵扣也有望增加，銀行貸款利息能否允許抵扣是一大看點;繁多的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)進一步清理，發(fā)揮增值稅“中性”優(yōu)勢，減少對經(jīng)濟的扭曲。
超3萬億元減負效果明顯
自從2012年營業(yè)稅改增值稅以來，增值稅是稅制改革中動作最為頻繁的稅種。
2016年營業(yè)稅改增值稅全面推開，營業(yè)稅告別歷史舞臺，消除了重復(fù)征稅，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)全覆蓋。緊接著，增值稅深化改革啟動，四檔稅率最終簡并且大幅下調(diào)至6%、9%、13%三檔;增值稅進項抵扣增加，不動產(chǎn)、旅客運輸?shù)燃{入;企業(yè)增值稅留抵稅額的增量部分，允許部分退稅。
另外，營改增之后，增值稅收入中央與地方分成比例，從此前的75:25改為50:50，也有利于地方財政平穩(wěn)運行。
“增值稅改革是近些年來中國稅制改革中最大的一個動作。2012年營改增以來(至2019年)，增值稅減稅累計達到3.2萬億元。增值稅改革扭轉(zhuǎn)了我國宏觀稅負上升勢頭，讓企業(yè)負擔(dān)減輕、利潤增加，促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。”上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長田志偉告訴第一財經(jīng)記者。
山東聯(lián)泓新材料科技股份有限公司是一家專注于先進高分子材料和特種化學(xué)品的生產(chǎn)、研發(fā)和銷售企業(yè)。公司財務(wù)人員彭杰介紹，受益于近些年增值稅改革， 2018年公司少繳納增值稅約346萬元，2019年減稅3369萬元，2020年1至8月減稅約3048萬元。
北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅告訴第一財經(jīng)記者，“十三五”時期的增值稅改革無論是在優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)、夯實現(xiàn)代稅制的體系，還是在降低企業(yè)稅收負擔(dān)、激發(fā)市場主體的活力、優(yōu)化營商環(huán)境上都做出了重要的貢獻。
“十四五”時期的增值稅改革新舉措雖未確定，但專家普遍認為增值稅立法能完成。現(xiàn)行增值稅仍以國務(wù)院暫行條例形式存在，為落實稅收法定原則，增值稅已經(jīng)啟動立法程序，2019年底增值稅法征求意見稿對外公開。
中國政法大學(xué)教授施正文對第一財經(jīng)記者分析，為落實稅收法定原則，本屆全國人大有望在2023年換屆前完成增值稅立法，最晚“十四五”末期會完成。但增值稅立法并不意味著改革的“凍結(jié)”，兩者需要協(xié)同推進。無論是立法還是改革，兩者推進的目的是構(gòu)建一個公平、規(guī)范的現(xiàn)代增值稅制度，即簡并稅率、抵扣順暢、充分發(fā)揮增值稅“中性”優(yōu)勢，減少對經(jīng)濟干預(yù)。
李旭紅認為，增值稅立法應(yīng)該在“十四五”時期能夠完成。同時，在經(jīng)濟數(shù)字化的背景下，將有更多新形式、新業(yè)態(tài)出現(xiàn)，因此增值稅在征稅對象及避免重復(fù)征稅的規(guī)則上需要調(diào)整以適應(yīng)環(huán)境的變化;同時，還需要考慮到，隨著國家治理水平的提高及征管現(xiàn)代化技術(shù)的推進，如何降低增值稅的管理成本以促進交易成本的降低。
減負方向下稅率簡并難
國務(wù)院明確增值稅稅率簡并方向是三檔并為兩檔，不過去年底發(fā)布的增值稅法征求意見稿中，依然維持了現(xiàn)行6%、9%、13%三檔稅率。下一個五年增值稅稅率是否會繼續(xù)下調(diào)，以及三檔稅率是否會并兩檔，備受市場關(guān)注，也是下一步立法中的核心問題。
在近些年的增值稅減稅舉措中，一大重點就是稅率簡并和降低。2017年增值稅稅率由四檔(6%、11%、13%、17%)簡并為三檔(6%、11%、17%)，2018年17%稅率降至16%、11%稅率降至10%，2019年進一步降至13%和9%，現(xiàn)行增值稅稅率維持三檔(6%、9%、13%)。
在稅率簡并和降低中，為了堅持行業(yè)稅負只減不增，國家出臺了一些臨時性優(yōu)惠政策。比如，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。此舉目的在于增加進項抵扣額以確保稅負不增。
李旭紅認為，按照增值稅的國際發(fā)展趨勢，需要發(fā)揮其中性的功能就需要減少稅率的差異，目前保留兩檔稅率的國家仍占多數(shù);同時，越來越多采用現(xiàn)代增值稅制度的國家已不偏好提高標(biāo)準(zhǔn)稅率，以便避免對經(jīng)濟行為產(chǎn)生抑制效應(yīng)。
施正文表示，我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化一大目標(biāo)是減輕間接稅比重，而增值稅作為間接稅最大稅種，稅收占比應(yīng)適度降低，減稅依然是未來增值稅改革一大方向。增值稅減稅途徑無非是降低稅率或增加抵扣以減少稅基。目前來看，13%的增值稅基本稅率未來仍有一兩個百分點的降幅空間。但目前三檔稅率簡并成兩檔十分復(fù)雜，條件不具備的話，不一定會在“十四五”推出。
田志偉認為，目前財政收入壓力較大，增值稅減負空間有限，“十四五”時期如果經(jīng)濟向好，財政收入增加，有可能繼續(xù)通過下降稅率來實現(xiàn)簡并。當(dāng)然如果經(jīng)濟過熱，也不排除通過結(jié)構(gòu)性增稅來實現(xiàn)稅率簡并。
抵扣、留抵退稅引關(guān)注
增值稅減稅政策中，通過增加進項抵扣來減少稅基以實現(xiàn)減稅同樣重要。
比如，營改增全面推開后，我國首次允許不動產(chǎn)納入進項抵扣范圍，去年更是允許不動產(chǎn)支付的進項稅由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣，這使得納稅人當(dāng)期可抵扣進項稅增加，降低稅負。去年國內(nèi)旅客運輸服務(wù)也被允許抵稅。
施正文認為，一些企業(yè)增值稅稅負較重的原因就是抵扣不充分，下一步增值稅改革需要完善增值稅抵扣制度，這一影響不亞于稅率降低。比如“十四五”時期有可能推出銀行貸款利息納入進項稅，允許抵扣。目前實體經(jīng)濟融資成本較高，一大原因就是貸款利息不允許抵稅，這不符合增值稅基本原理，如果不考慮對財政收入的影響，這項改革有望推出。
田志偉也認為，未來有可能允許貸款利息抵稅。另外，為了打造國際金融中心，可以考慮對金融服務(wù)出口增值稅給予零稅率或免稅。
李旭紅表示，從增值稅鏈條完整性的角度去看，原則上應(yīng)該上下游之間實現(xiàn)完全的抵扣，但是基于政策調(diào)整等因素可能會有部分的限制，但從大方向來看，主要應(yīng)該采用負面清單的方式，排除部分無法抵扣的，其余的項目均可以抵扣。但據(jù)調(diào)查，市場主體間無法實現(xiàn)完全的抵扣也不全在于稅收制度層面的影響，有相當(dāng)部分來源于市場環(huán)境的待完善。
增值稅納稅人當(dāng)期銷項稅款不足以彌補其進項稅款時，其差額稱為留抵稅款。2018年以前，我國對增值稅留抵稅款當(dāng)期不退，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，這樣做相當(dāng)于企業(yè)預(yù)繳稅款占用了企業(yè)現(xiàn)金流，增加企業(yè)負擔(dān)。
為了減輕企業(yè)負擔(dān)，2018年，我國開始對部分先進制造業(yè)等行業(yè)試點退還部分增值稅留抵退稅;2019年又試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，符合條件的企業(yè)可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。
李旭紅表示，增值稅的留抵退稅制度對于我國增強增值稅的中性，降低納稅人的負擔(dān)，優(yōu)化營商環(huán)境以及健全稅制均發(fā)揮了積極作用，同時，也是我國減稅降費各項政策中企業(yè)普遍獲得感較強的一項稅收政策。也需要看到，我國的增值稅留抵退稅制度并非完全實現(xiàn)了退稅，依然有一部分資金沉淀，有些可能是基于歷史的原因，存量的留抵退稅額仍未能夠完全退稅，而有些可能是基于地方財力的原因，無法實現(xiàn)全額退稅，因此仍有必要進行進一步的優(yōu)化。
中國財政科學(xué)研究院研究員梁季認為，下一步增值稅留抵退稅應(yīng)繼續(xù)擴大試點，逐步分批退還納稅人存量留抵稅款，同時要深化增值稅收入劃分改革等。
“留抵退稅需要重點突破的是財政收入的分配問題，跨地區(qū)發(fā)生的業(yè)務(wù)行為具體應(yīng)該由哪里來負擔(dān)退稅、各地區(qū)承擔(dān)的退稅比例應(yīng)該是多少，均為收入分配的協(xié)調(diào)問題。”李旭紅說。
田志偉認為，未來改革大趨勢是增值稅留抵退稅全退，這包括存量稅額，但由于這部分稅額規(guī)模大，一旦允許退稅，對當(dāng)期財政收入沖擊過大，因此未來還是先允許增量稅額退稅，然后逐步擴大至存量稅額退稅。( 作者：陳益刊)